利得稅兩級稅制度概要與最新利得稅稅率
香港近年推行的利得稅兩級稅制度，是本地稅制其中一個最重要的改革。它的核心目標，是在保持簡單低稅環境的同時，透過較低的首段利得稅稅率，鼓勵中小企發展、減輕營商負擔。了解這個制度，對任何在港營運的公司、獨資或合夥業務都相當關鍵。
目前香港對公司（法人實體）的標準利得稅稅率為 16.5%，對於非公司業務（例如獨資及合夥）則為 15%。在兩級稅制下，首 200 萬港元的應評稅利潤，可享有較低的稅率，其餘超出部分則按原有標準稅率課稅。以公司為例：
首 2,000,000 港元應評稅利潤：利得稅稅率 8.25%
超過 2,000,000 港元部分：利得稅稅率 16.5%
而對於獨資或合夥的非公司業務：
首 2,000,000 港元應評稅利潤：利得稅稅率 7.5%
超過 2,000,000 港元部分：利得稅稅率 15%
這種設計讓初創及中小企在盈利未達高水平前，享有明顯的稅務優惠，從而增加企業現金流，用作再投資、請人或拓展市場。同時，對較大型、盈利較高的企業而言，超出首段利潤仍適用於原來稅率，維持了稅收穩定性。
然而，兩級稅制並非全民自動享用。稅務局設有一套嚴謹的規則，以防止企業透過分拆公司、人為重組等方式，重複享用首段較低稅率。尤其是對於有多間相關公司、集團架構複雜的企業，更需要清楚理解「關聯實體」的概念，以及如何在申請時妥善填報資料。
除了基本稅率及門檻數字，企業亦要留意，是否同時享用其他稅務優惠（例如研發開支加倍扣稅、家族辦公室特別安排等），這些都可能與利得稅稅負互相影響。全面掌握利得稅兩級稅制度，不單只是記住百分比，更關乎整體稅務策劃與風險控制。
兩級稅計算實務：從應評稅利潤到實際稅款
理解兩級稅計算的邏輯，是企業妥善進行預算及稅務規劃的第一步。計算利得稅前，首先要釐清「應評稅利潤」的概念。應評稅利潤並不是帳面上的純利，而是根據《稅務條例》調整後的利潤，包括加回不獲扣稅的開支、扣除可享稅務扣減的項目等。
一般流程可概括為：
1. 以財務報表的稅前利潤為起點；
2. 加回不獲扣稅的開支（例如罰款、部分捐款、與產生利潤無關的支出）；
3. 扣減可享額外扣稅的開支（例如某些研發費用、資本免稅津貼）；
4. 考慮之前年度的稅務虧損可否結轉抵銷；
5. 得出本年度的應評稅利潤。
在得出應評稅利潤後，才會套用利得稅兩級稅制度計算實際稅款。以一間香港有限公司為例，若今年應評稅利潤為 3,000,000 港元，計算方式為：
首 2,000,000 港元 × 8.25% = 165,000 港元
餘下 1,000,000 港元 × 16.5% = 165,000 港元
合共利得稅：330,000 港元
如屬獨資業務，應評稅利潤同樣是 3,000,000 港元，則為：
首 2,000,000 港元 × 7.5% = 150,000 港元
餘下 1,000,000 港元 × 15% = 150,000 港元
合共利得稅：300,000 港元
可以看出，兩級稅制令首段利潤的稅負明顯減少，而餘下部分維持原有稅率。對現金流的影響，對剛好接近首段門檻的公司尤為明顯。值得一提的是，兩級稅制只會就「一個實體」的一個業務計算一次較低稅率，並非每項業務或每個分行都可獨立享用。
在實際的兩級稅計算中，還需要留意會計年度的劃分。香港公司稅年通常以「評稅年度」去界定，例如 2024/25 評稅年度，涵蓋 2024 年 4 月 1 日至 2025 年 3 月 31 日之間結束的財政年度。只要該財政年度屬於相關評稅年度，便按當時生效的利得稅稅率計算。若公司改變結算日，又或者有短年度（少於 12 個月）的情況，則可能需要較細緻的計算。
因此，企業在擬定預算、派息計劃、股東分紅安排時，最好與會計師或稅務顧問合作，根據最新的兩級稅制規定作出模擬計算，預估實際稅負，避免因錯誤假設導致資金調配失誤。
利得稅兩級制例子與關聯實體是什麼：實務風險與合規重點
要真正理解兩級稅制，透過具體的利得稅兩級制例子去拆解制度如何運作最為直接。假設有一間香港控股公司 A，底下擁有兩間全資子公司 B 及 C，三間公司均在香港營運，且各自有穩定盈利：
公司 A 應評稅利潤：1,000,000 港元
公司 B 應評稅利潤：3,000,000 港元
公司 C 應評稅利潤：500,000 港元
三間公司個別看來，都可能希望申請兩級稅制的較低稅率，但稅務局只容許同一「集團」或「關聯實體」中，只有一個實體享有首 2,000,000 港元的較低稅率。這就牽涉到「關聯實體是什麼」的問題。
根據稅務局指引，關聯實體大致包括：一間公司直接或間接控制另一間公司；或多間公司由同一人士或同一組人（例如同一家庭、同一股東組合）控制。控制的定義通常與持股比例、投票權及董事委任權相關，並不單由持股超過 50% 一個指標決定，還會視乎實際控制權及經濟利益。
在上述例子中，A、B、C 三間公司屬於同一集團，因此只能共同決定由其中一間公司申請兩級稅的較低稅率。假設他們選擇由盈利最高的公司 B 享用：
公司 B：
首 2,000,000 港元 × 8.25% = 165,000 港元
餘下 1,000,000 港元 × 16.5% = 165,000 港元
總稅款 = 330,000 港元
公司 A（1,000,000 港元）及公司 C（500,000 港元）則需全數按 16.5% 的標準稅率繳稅。這樣看來，把較低稅率給予盈利較高公司，可令整個集團的總稅負最少。
若稅務局發現集團刻意把業務拆分至多間公司、但實際控制人相同，只為重複利用首 2,000,000 港元較低稅率，有機會視為避稅安排而否決有關申請，甚至作出補稅及徵收罰款。故此，在考慮新成立公司、重組持股架構或進行股權轉讓時，必須先分析是否會令公司被視為關聯實體，從而影響利得稅兩級稅的可享程度。
除了集團公司，合夥、聯營與共同控制實體亦可能構成關聯關係。例如，同一對合夥人以不同公司名義經營多個業務；或多個家族成員各自持有不同公司股份，但實際上共同作出商業決策。這些情況在稅務局眼中，都可能被歸類為關聯實體。
在規劃架構及實務操作時，可參考專業網站對兩級稅制的整理與案例分析，例如透過利得稅兩級稅相關內容了解更多實務細節和申請步驟，從而降低被質疑避稅的風險。
總結而言，兩級稅制本意是支援實體經濟與中小企成長，但同時亦設有嚴謹的關聯實體規則和反避稅機制。企業要充分享用制度紅利，須在架構設計、文書紀錄、利潤分配和申報流程上保持透明、合規及具商業實質，而非單純從稅率差異出發作出安排。
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